Настоящая Инструкция издана на основании части первой Налогового кодекса РФ, утвержденного Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ; Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; Федерального закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"; Федерального закона от 31 июля 1998 года № 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ"Об основах налоговой системы в РФ"; Закона Московской области 31 декабря 1998 года № 67/98-ОЗ "О налоге с продаж" (с изменениями и дополнениями от 30.11.2000 года № 84/2000-ОЗ); Закона Московской области от 23 ноября 2000 года № 79/2000-ОЗ "О введении в действие Закона Московской области от 31 декабря 1998 года № 67/98-ОЗ "О налоге с продаж". Налог с продаж вводится на территории Московской области с 1 января 2001 года. 1. Понятия и термины, используемые в настоящей Инструкции. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия: Налог с продаж – обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый с плательщика налога, самостоятельно осуществляющего реализацию в розницу или оптом за наличный расчет товаров (работ, услуг), и подлежащий уплате в областной и местные бюджеты для обеспечения социальных нужд малообеспеченных групп населения; организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее – иностранные организации); представительство – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту; филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 ГК РФ); обособленное подразделение организации – любое территориально – обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно – распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца; Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением индивидуальных предпринимателей); товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности; лица (лицо) – организации и (или) физические лица; покупатель, заказчик (далее – покупатель) – юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги) у плательщиков налога с продаж; реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем – передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, - и обмен товарами, работами или услугами; оптовая реализация товаров (работ, услуг) – деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым или розничным предприятиям (торговцам); реализация товаров (работ, услуг) в розницу – это деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг для личного потребления или домашнего использования; объект налогообложения – стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу и оптом за наличный расчет, с наличием которой у налогоплательщика связано возникновение обязанности по уплате налога; налоговая база – стоимостная характеристика объекта налогообложения; налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог с продаж; налоговый период – период времени применительно к налогу с продаж, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца; наличный расчет – стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за рубли или в иностранной валюте, в том числе посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги); договор комиссии – договор, при котором одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 990 ГК РФ); договор коммерческой концессии – договор, при котором одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т.д. (ст. 1027 ГК РФ); агентский договор – договор, при котором одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ); договор доверительного управления имуществом – договор, при котором одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 1012 ГК РФ); договор поручения – договор, при котором одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст.971 ГК РФ); договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) – договор, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом, сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1047 ГК РФ). Сборщик налогов – государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет;
2. Плательщики налога. 2.1 Плательщиками налога с продаж (далее – налогоплательщики) признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее – обособленные подразделения); иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Московской области. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Московской области обособленными подразделениями юридического лица, не имеющими своего баланса и расчетного счета, плательщиком налога в бюджет является соответствующее юридическое лицо. Налог уплачивается по месту нахождения указанных обособленных подразделений. Индивидуальные предприниматели и организации, зарегистрированные в налоговых органах других субъектов РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах Московской области по месту реализации товаров (работ, услуг) в качестве плательщиков налога с продаж. Плательщиками налога с продаж при реализации товаров (продукции, работ, услуг) за наличный расчет являются лица, непосредственно получающие наличные денежные средства от покупателя (заказчика), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) по договорам комиссии, поручения, агентскому договору и договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Так, если согласно условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, т.е. наличные денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог с продаж взимается с покупателей комиссионером и уплачивается им в бюджет в порядке, установленном Законом Московской области от 31.12.98г. № 67/98-ОЗ “ О налоге с продаж”(с изменениями и дополнениями от 30.11.2000г. №84/2000-ОЗ) и настоящей инструкцией. При этом, налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает. В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, налог с продаж взимается с покупателей комитентом и уплачивается им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. При получении комиссионером вознаграждения от комитента наличными денежными средствами налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке. Аналогичный вышеназванному порядок расчетов по налогу с продаж действует и по операциям, проводимым по договорам поручения и агентским договорам. При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления плательщиком налога с продаж является доверительный управляющий. При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) плательщиком налога с продаж является лицо, которому поручено ведение дел и бухгалтерского учета общего имущества товарищей. 2.2 Не являются плательщиками налога с продаж организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в редакции от 31.03. 99г).
3. Объект налогообложения. 3.1 Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). 3.2 Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость: 3.2.1 Хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные пироги, пирожки, пончики, печенье, сухарные, бараночные изделия), коды товаров 91 1006 – 91 1009, 91 1300 – 91 1985*. * Коды товаров даны в соответствии Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (Издательство “Стандартов”, 1994 год), введенным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. №301 с 01.06.94 г. (в редакции изменения № 29/2000 ОКП, утвержденных Госстандартом РФ 24.05.2000 г.). 3.2.2 Муки, коды товаров 92 9026 – 92 9042, 92 9300 – 92 9357. 3.2.3 Макаронных изделий, коды товаров 91 4900 – 91 4972. 3.2.4 Зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. 3.2.5 Молока и молокопродуктов (включая масло животное, сметану, сыры, творог), коды товаров 92 2001 – 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302 – 92 2322, 92 2340 – 92 2711, 92 2714 – 92 2721, 92 2912 – 92 2932, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610, 98 9612 – 98 9616. 3.2.6 Масла растительного (включая подсолнечное, льняное, конопляное, хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое), коды товаров 91 4011 – 91 4015, 91 4017– 91 4021, 91 4024 – 91 4113, 91 4115, 91 4121 – 91 4123, 91 4131, 91 4136 – 91 4137, 91 4143., 91 4146 – 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 – 91 4196. 3.2.7 Маргарина, коды товаров 91 4204 – 91 4213. 3.2.8 Масла семян и продуктов их переработки. 3.2.9 Круп (включая толокно, овсяные хлопья "Геркулес"), коды товаров 91 9604 – 91 9605, 92 9051 – 92 9070, 92 9400 – 92 9498. 3.2.10 Овощей, плодов и ягод отечественного производства, а также продуктов их переработки (включая консервы, соки, соусы и приправы овощные, грибы, консервы грибные, зелень пряных овощей). 3.2.11 Картофеля, картофелепродуктов (включая крахмал) коды товаров 91 6651, 91 6652, 91 6661, 91 6662, 97 3110 - 97 3112, 97 3931. 3.2.12 Продуктов детского и диабетического питания (включая консервы плодоовощные, фруктовые для детского питания; кондитерские диабетические изделия, консервы плодоовощные, фруктовые диабетические), коды товаров 91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 -91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724, 92 1701, 92 2006, 92 2340 - 92 2342. 3.2.13 Яиц и яйцепродуктов (включая яичный порошок меланж) коды товаров 98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145,98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910 – 98 4919. 3.2.14 Скота и птицы, кроликов, нутрий в живом весе. 3.2.15 Мяса и мясопродуктов, включая мясо птицы, субпродукты пищевые, колбасные изделия, кулинарные изделия, мясные полуфабрикаты, консервы мясные, мясорастительные, салобобовые, жиры животные, мясопродукты сублимационной сушки, бульоны сухие, мясные блюда быстрозамороженные, в том числе пельмени, фрикадельки, паштеты (за исключением: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного). 3.2.16 Рыбы, рыбопродуктов и морепродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельдей, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестра, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кичужа х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к, спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов вареномороженых, лангустов). 3.2.17 Сахара (включая сахар - сырец), коды товаров 91 1001 – 91 1002, 91 1100 – 91 1112, 91 1120 – 91 1123, 91 1130 – 91 1143, 91 1190 – 91 1191. 3.2.18 Конфет карамельных, соевых, леденцовых. 3.2.19 Чая натурального, коды товаров 91 9100 – 91 9145. 3.2.20 Соли, коды товаров 91 9011 – 91 9013, 91 9201 – 91 9244, 91 9270 – 91 9273. 3.2.21 Спичек. 3.2.22 Детской одежды и обуви (по перечню, приведенному в приложении № 1 к настоящей инструкции), предметов ухода за детьми и школьных принадлежностей для детей, в том числе подгузников бумажных, матрацев детских, колясок, игрушек, тетрадей школьных, счетных палочек, счет школьных, дневников школьных, тетрадей для рисования, альбомов для черчения, папок для тетрадей, обложек для учебников, дневников, тетрадей, касс цифр и букв. 3.2.23 Синтетических моющих средств и мыла отечественного производства, а также производства совместных предприятий на территории РФ. 3.2.24 Продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и индивидуальными предпринимателями, поставляемых студенческим и школьным столовым, столовым других образовательных учреждений, больницам, детским дошкольным учреждениям, столовым учреждений социального обслуживания и организациям при органах социальной защиты, полностью или частично финансируемым из бюджета. 3.2.25 Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства при наличии соответствующих лицензий, в том числе: а) лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; б) изделий медицинского назначения; в) медицинской техники, за исключением комплектующих изделий, запасных частей, услуг по ремонту и монтажу; г) протезно-ортопедических изделий, коды товаров 93 9600 – 93 9697, 93 9700 – 93 9797; д) технических средств (включая автомототранспорт), используемых исключительно для реабилитации инвалидов. (Перечень освобожденных от налога с продаж технических средств по реабилитации инвалидов приведен в приложении № 2 к настоящей инструкции). 3.2.26 Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) и их организациями в рамках религиозной деятельности: а) организация и проведение религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий; б) предметов религиозного назначения, церковной утвари, религиозной литературы и других предметов богослужебного назначения. 3.2.27 Товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и подсобными хозяйствами при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения. 3.2.28 Товаров первой необходимости и услуг для обеспечения нужд бюджетных организаций, осуществляющих обслуживание социально незащищенных категорий населения (по перечню, утвержденному постановлением Губернатора Московской области). 3.2.29 Изделий народных промыслов признанного художественного достоинства, за исключением подакцизных, образцы которых приняты в установленном порядке. 3.2.30 Медицинских услуг, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями, при наличии соответствующих лицензий, за исключением косметологических (кроме оказываемых по медицинским показаниям), ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. 3.2.31 Услуг бань и душевых. 3.2.32 Услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми. Стоимость путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов, ветеранов, детей-сирот, детей из малообеспеченных семей и подростков с девиантным поведением. 3.2.33 Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры или искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литератора, композитора и др., библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно – просветительских мероприятий, в том числе от реализации входных билетов и абонементов, коды услуг 050000 – 053409**. ** Коды услуг даны в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. №163 3.2.34 Ритуальных услуг (включая продажу похоронных принадлежностей через специализированные магазины), оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями, при наличии соответствующих лицензий, услуг по изготовлению надгробных памятников. 3.2.35 Услуг почтово-телеграфной связи, телефонной связи (за исключением сотовой связи), услуг радиофикации, продажи почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов по лотереям, проводимым по решению органов государственной власти Московской области. 3.2.36 Жилищно-коммунальных услуг (в том числе услуг по снабжению электрической и тепловой энергией, услуг водоснабжения, канализации и центрального отопления, услуг газоснабжения и прочих жилищно-коммунальных услуг), а также услуг по сдаче в наем государственных или муниципальных помещений, по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях), услуг по сдаче в аренду земли. В стоимость жилищно-коммунальных услуг, не облагаемых налогом, не включаются: а) стоимость услуг, не входящих в стоимость номера гостиницы: по предоставлению на прокат телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользования утюгом и другой бытовой техникой, вызову такси, приготовлению и доставке в номер чая, сигарет, воды и т.п., услуги по мелкому ремонту одежды, обуви, чистке обуви и т.п., услуг, учитываемых в составе бытовых услуг; б) стоимость проживания экскурсантов в гостиницах и общежитиях, включенная в стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионное обслуживание; в) размер средств, поступивших от предприятий за электроэнергию, тепловую энергию, воду, газ, используемых на производственно-технологические цели, услуги канализации и санитарной очистки по обслуживанию территорий и коммуникаций этих предприятий. 3.2.37 Долей государства или органов местного самоуправления в организациях, в том числе при приватизации государственных унитарных или муниципальных организаций. 3.2.38 Услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов. 3.2.39 Услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования Московской области(за исключением такси, в том числе маршрутного), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом. 3.2.40 Зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг. 3.2.41 Услуг населению и учреждениям социальной защиты или социальной реабилитации населения по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонту металлоизделий, ремонту обуви, одежды, меховых и кожаных изделий, трикотажа. 3.2.42 Услуг в сфере образования, связанных с учебно-производственным или воспитательным процессом, оказываемых организациями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, а также товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями всех форм собственности. Под товарами (работами, услугами), связанными с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, следует понимать товары (работы, услуги), производимые и реализуемые государственными и муниципальными образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом РФ “Об образовании”. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог с продаж уплачивается в установленном порядке. 3.2.43 Работ, включаемых в смету расходов по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных объединений. 3.2.44 Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, в учреждениях социальной защиты населения, по обучению детей и подростков в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, а также услуг, оказываемых детям с использованием спортивных сооружений. 3.2.45 Услуг, предоставляемых кредитными организациями, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. К услугам, предоставляемым кредитными организациями, относятся следующие банковские операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным Законом от 03.02.96 г. №17-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР”: а) привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); б) размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет; в) открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц; г) осуществление расчетов по поручению юридических и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; д) кассовое обслуживание физических и юридических лиц; е) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме; ж) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; з) выдача банковской гарантии. Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций: а) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; б) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; в) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами; г) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; д) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; е) лизинговые операции; ж) оказание консультационных и информационных услуг; 3.2.46 Услуг, предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. В соответствии с Законом РФ от 27.11.92 №4015-1 “ Об организации страхового дела в РФ” (в редакции Федерального Закона от 31.12.97 г. №157-ФЗ) лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. 3.2.47 Услуг, предоставляемых негосударственными пенсионными фондами, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. 3.2.48 Услуг, предоставляемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. В соответствии с Положением о лицензировании различных видов деятельности на рынке ценных бумаг РФ, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 23.11.98 г. №50, лицензируются следующие виды деятельности, осуществляемые в рамках Федерального Закона от 22.04.96 г. №39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (глава II “Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг”): брокерская деятельность, дилерская деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, депозитарная деятельность, клиринговая деятельность. 3.2.49 Услуг, предоставляемых коллегией адвокатов. 3.2.50 Услуг по содержанию, уходу и обслуживанию престарелых и инвалидов, предоставляемых учреждениями социальной защиты населения. Отнесение предприятий (учреждений, организаций) к той или иной отрасли народного хозяйства необходимо производить согласно Общесоюзному классификатору “Отрасли народного хозяйства”.
4. Налоговая база. 4.1 Налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных в течении налогового периода за наличный расчет товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость, акцизы для подакцизных товаров. 4.2 При определении налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), включая оплату ценными бумагами, выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной или натуральной форме. 4.3 Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров и без включения в нее налога с продаж. 4.4 При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в тексте договора (контракта) цене), цена увеличивается на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении указанных срочных сделок. 4.5 Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих экономическую деятельность на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иного аналогичного договора, определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов или иных платежей. 4.6 Услуги по сдаче в аренду имущества облагается налогом с продаж. 4.7 При расчете между налогоплательщиками за стоимость реализованной за наличный расчет товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, облагаемый налоговый оборот и налог исчисляется в иностранной валюте и рублях, по курсу ЦРБ, на момент реализации за наличный расчет.
5. Ставка налога. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.
6. Налоговый период. 6.1 Для налогоплательщиков – юридических лиц налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей налоговый период устанавливается как календарный квартал. 6.2 Если юридическое лицо было создано в течение налогового периода, определенного пунктом 6.1 настоящей статьи, первый налоговый период устанавливается со дня возникновения обязательств по уплате налога до конца календарного месяца. 6.3 При ликвидации (реорганизации) юридического лица его последний налоговый период определяется как промежуток времени с начала календарного месяца до дня ликвидации (реорганизации). 6.4 Если физическое лицо приобретает либо утрачивает статус индивидуального предпринимателя в течение календарного квартала, его соответствующий первый либо последний налоговый период устанавливается аналогично порядку, предусмотренному пунктами 6.2. и 6.3. настоящей статьи.
7. Дата продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. 7.1 В целях настоящей инструкции: дата фактической продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) определяется как день фактической оплаты товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами; при обмене товарами (работами, услугами) с участием плательщика налога с продаж датой реализации признается дата перехода права владения, пользования и распоряжения поступившими в обмен товарами (работами, услугами). 7.2 Товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2001 года, налогом с продаж не облагаются.
8. Порядок исчисления налога. 8.1 Сумма налога с продаж определяется как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с разделом IV настоящей инструкции. Сумма налога с продаж выделяется в первичных бухгалтерских документах (накладных, счет-фактурах) отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в указанные цены или тарифы, предъявляемые к оплате покупателю. 8.2 Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода расчетным путем. Исчисление налога производится в полных рублях. При уплате налога с продаж исчисленные суммы округляются до полных рублей (50 копеек и более принимаются за 1 рубль, суммы менее 50 копеек в расчет не принимаются) 8.3 Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж. Отдельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом с продаж означает: - выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.) и регистрах бухгалтерского учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет; - отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов. При отсутствии отдельного учета реализации товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится от общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком.
9. Особенности исчисления налога с продаж. 9.1 Обложению налогом с продаж по транспортным перевозкам подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты. Налогом облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах; проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка; хранение багажа и грузобагажа; предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.). 9.2 По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по расчетной ставке (5%: (100% + 5%))* 100% в размере 4,76 процента. При этом материалы и запасные части в стоимость услуги включаются по ценам приобретения. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, то обложению налогом по ставке 4,76 процента подлежит стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг и стоимость материала, полученная с заказчика. При этом стоимость материала включается по ценам приобретения с учетом налога с продаж, уплаченного поставщику. Организации бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов, материалов заказчика детской одежды и обуви, по которым предоставлена налоговая льгота, производят расчет с заказчиком без налога с продаж. 9.3 При несостоявшихся договорах аренды или при возврате товара продавцу (торгующей организации) на основании Закона РФ “О защите прав потребителей” налоговые органы выносят решение на основании представленных налогоплательщиком письменных заявлений и подтверждающих документов на зачет суммы излишне уплаченного налога либо возврат сумм из соответствующих бюджетов при условии, что у налогоплательщика отсутствует недоимка по уплате налогов, сборов и (или) задолженность по пеням в соответствующие бюджеты. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога выносится в течении пяти дней после получения заявления, при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с налогом с продаж, в рамках предусмотренного Гражданским кодексом РФотказа сторон от исполнения договора купли-продажи либо в случае сохранения продавцом права собственности на товар до момента его реализации третьим лицам (договор комиссии) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога с продаж, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета. 9.4 При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет. 9.5 В случае отсутствия у налогоплательщика при отпуске товаров (работ, услуг) информации о форме предстоящего расчета (наличной или безналичной) в момент получения наличных денежных средств налогоплательщик выписывает дополнительные первичные учетные документы, в которых подлежит отражению сумма налога с продаж. По первичным учетным документам, выставленным с налогом с продаж за товары (работы, услуги) для оплаты за наличный расчет, оплаченным в безналичном порядке, сумма полученного налога подлежит возврату покупателю либо включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг). В случае возврата излишне уплаченной суммы налога делается соответствующая сторнировочная запись. 9.6 При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). 9.7 Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации. Сумма налога с продаж, не полученная с покупателя, перечисляется в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. 9.8 Суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются. Так, товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2001 года, расчеты по которым произведены после 1 января 2001 года в наличной денежной форме, налогом с продаж не облагаются. В случае, если аванс получен наличными денежными средствами до 1 января 2001 года, а товар отгружен (выполнена работа, оказана услуга) после 1 января 2001 года и окончательный расчет произведен наличными денежными средствами также после 1 января 2001 года, то обложению налогом с продаж подлежит только та часть стоимости товара (работы, услуги), которая оплачена наличными денежными средствами после 1 января 2001 года. 9.9 По вновь созданным организациям, сумма налога с продаж, подлежащая уплате за первый месяц работы авансовыми платежами, рассчитывается как 1/3 от предполагаемой выручки за этот месяц умноженная на ставку налога с продаж. 9.10 Начисление налога с продаж в бухгалтерском учете происходит по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" независимо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при выполнении двух условий: - право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику); - в оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные средства. 9.11 Цены на остатки товаров, не реализованных по состоянию на 1 января 2001 года, подлежат обязательному пересчету с учетом введения налога с продаж. Пересчет цен возможен в двух вариантах: - увеличение цены товаров на сумму налога с продаж (дооценка) с выделением суммы налога с продаж в первичных бухгалтерских документах; - если организация считает необходимым не увеличивать цену товаров, то она может произвести уценку товаров на необходимую ей сумму за счет уменьшения своей торговой надбавки с последующим выделением налога с продаж в первичных бухгалтерских документах. Для проведения дооценки (уценки) организации проводят инвентаризацию товарных запасов. Однако, если система учета товарно-материальных ценностей, действующая в организации, позволяет произвести дооценку (уценку) без проведения инвентаризации, то инвентаризация может не проводиться, а соответствующие изменения вносятся в первичные бухгалтерские документы по учету товарно-материальных ценностей. 9.12 При применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того„ что все товары (работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в пунктах статьи 4 Закона Московской области от 31 декабря 1998 года № 67/98-ОЗ "О налоге с продаж" (пункт 3.2. раздела 3 настоящей инструкции), подлежат обязательному обложению налогом с продаж. 9.13 Отнесение групп товаров, стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж, за исключением ряда товаров, перечень которых приведен в приложениях к настоящей Инструкции, производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, (издательство стандартов, 1994 год), введенным в действие постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 с 1 июля 1994 года. Коды услуг даны в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 №163 (с изменениями от 11.09.95). 9.14 Организации, производящие товары (продукцию) из отдельных компонентов, стоимость которых освобождена от налога с продаж (например, борщ, включающий такие компоненты, как капуста, свекла, лук репчатый и др., освобожденные от уплаты налога), являются плательщиками налога с продаж со всей стоимости изготовленной ими продукции, в том числе включающей компоненты, освобожденные от уплаты налога с продаж, если полученная в результате переработки продукция не поименована как отдельный вид в перечне товаров, освобожденных от уплаты налога с продаж.
10. Зачисление средств, поступающих от налога с продаж. Суммы платежей по налогу с продаж подлежат зачислению в областной бюджет и бюджеты муниципальных образований в размерах соответственно 40 и 60 процентов. Суммы платежей по налогу с продаж подлежат зачислению в областной бюджет и бюджеты тех муниципальных образований, на территории которых налогоплательщик осуществлял реализацию товаров (работ, услуг), за исключением товаров (работ, услуг), поименованных в статье 4 Закона Московской области “О налоге с продаж” (пункт 3.2 раздела 3 настоящей инструкции).
11. Порядок, сроки уплаты и предоставления расчетов. 11.1 Особенности уплаты налога с продаж юридическими лицами, состоящими на учете в налоговых органах Московской области. 11.1.1 В соответствии со ст. 83 НК РФ, налогоплательщики – юридические лица, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленного структурного подразделения, а также месту нахождения принадлежащего им имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. 11.1.2 Организации, зарегистрированной в налоговых органах Московской области, фактически осуществляющей свою деятельность на территории другого субъекта РФ, для целей исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж необходимо исходить из факта наличия или отсутствия у нее обособленных подразделений, соответствующих критериям, установленным статьей 11 НК РФ. Если данная организация имеет на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение, соответствующие критериям, определенным статьей 11 НК РФ и осуществляет через указанное подразделение реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет, т.е. обособленное подразделение принимает в свою кассу наличную выручку, то стоимость товаров (работ, услуг), реализованных данным образом, не подлежит обложению налогом с продаж в порядке, предусмотренном Законом Московской области от 31 декабря 1998 года № 67/98-ОЗ “О налоге с продаж” ( в редакции от 30.11.2000 г. №84/2000-ОЗ). Если выручка от реализации поступает в кассу головной организации, стоимость товаров (работ, услуг), реализованных за наличный расчет либо оплаченных в иных формах, приравненных для целей данного налога к наличному расчету, подлежит обложению налогом с продаж в порядке, предусмотренном законодательством Московской области о налоге с продаж. 11.1.3 Юридические лица, состоящие на учете в налоговых органах Московской области и осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), уплату авансовых сумм налога с продаж осуществляют ежедекадно по срокам 15, 25 числа отчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в размере одной трети суммы налога, определяемого исходя из фактической налогооблагаемой базы в месяце, предшествующем отчетному. В последующем исходя из фактической налогооблагаемой базы за отчетный месяц до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, осуществляется перерасчет. Расчеты суммы авансовых платежей по налогу с продаж за каждый месяц представляются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным (приложение №7) Первый авансовый взнос налога с продаж за январь 2001 года производится организациями не позднее 15 января 2001 года на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по предполагаемой налоговой базе в размере 1/3 суммы налога. Если исчисленная за отчетный период сумма налога превысит сумму, уплаченную ранее, то сумма доплаты по результатам перерасчета вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячной налоговой декларации, то есть 20 числа месяца, следующего за отчетным. 11.1.4 Организациями, в состав которых входят территориальные обособленные подразделения, уплата налога с продаж производится по месту нахождения указанных обособленных подразделений. При этом действует порядок уплаты и предоставления расчетов (налоговых деклараций) в соответствии с пунктом 11.1.3 раздела 11 настоящей инструкции. 11.1.5 Сроки уплаты, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. 11.1.6 Налогоплательщики ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговую декларацию по исчислению налога с продаж по форме согласно приложению № 3 к настоящей инструкции. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, в налоговый орган по месту своей регистрации ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговые декларации налога с продаж, рассчитанные по всей организации в целом и отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием их местонахождения. Кроме того, налоговые декларации отдельно по территориально обособленным подразделениям представляются организациями ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. 11.1.7 Организации встают на учет в налоговых органах по месту нахождения своих обособленных подразделений и сообщают налоговым органам по месту нахождения своих обособленных подразделений наименование, идентификационный номер и почтовый адрес организации и обособленных подразделений, 11.1.8 Сроки представления налоговой декларации, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. 11.2 Порядок уплаты налога индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Московской области. 11.2.1 Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели уплачивают в течение каждого квартала текущего года авансовые суммы налога с продаж. Авансовые платежи налога с продаж вносятся налогоплательщиками по одной трети суммы указанного налога, подлежащей уплате за календарный квартал и исчисленной по совокупному доходу за предыдущий календарный квартал, а налогоплательщики, впервые привлекаемые к уплате указанного налога, - по одной трети с предполагаемого размера налогооблагаемой базы за текущий календарный квартал. Сроки уплаты налога с продаж – 15-е число каждого месяца. Если сроки уплаты приходятся на выходной (нерабочий) или праздничный день, то они переносятся на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. Исчисление суммы авансовых платежей налога с продаж производится налогоплательщиками самостоятельно на основе данных учета доходов и расходов. Расчеты сумм авансовых платежей по налогу с продаж за каждый квартал текущего года налогоплательщики представляют в налоговый орган не позднее 5 числа первого месяца каждого квартала по форме, приведенной в Приложении № 7 к настоящей Инструкции. На основании расчета сумм авансовых платежей на календарный квартал текущего года налоговый орган открывает лицевой счет индивидуального предпринимателя по налогу с продаж. В течение календарного квартала налогоплательщик вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой базы. В этом случае налоговый орган на основании уточненного расчета производит уточнение авансовых платежей налога с продаж по предстоящим срокам уплаты. 11.2.2 В случае приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и возникновения обязанности по уплате налога с продаж после первого срока уплаты авансовых платежей за текущий квартал, налог с продаж уплачивается в оставшиеся второй и третий сроки уплаты налога равными долями. В случае приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и возникновения обязанности по уплате налога с продаж после второго срока уплаты авансовых платежей за текущий квартал, налог с продаж уплачивается в оставшийся третий срок уплаты налога. В случае приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и возникновения обязанности по уплате налога с продаж после третьего срока уплаты в данном квартале, исчисление налогоплательщиками авансовых платежей за данный квартал не производится, а сумма налога с продаж, подлежащая внесению за данный квартал, определяется по фактически полученной выручке от реализации (работ, услуг) за данный квартал и подлежит взысканию с налогоплательщика не позднее 15 дней следующего за отчетным кварталом месяца. Уплата налога с продаж производится только по платежным поручениям либо по квитанциям банка или иной кредитной организации Московской области. 11.2.3 По окончании каждого календарного квартала индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу с продаж в налоговый орган в срок, не позднее 5 числа следующего за отчетным кварталом месяца, по форме, приведенной в Приложении № 5 к настоящей Инструкции. Расчет суммы налога с продаж, подлежащей внесению в бюджет по истечении календарного квартала, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом с продаж с учетом раннее исчисленных плательщиком сумм авансовых платежей налога. Разница между суммой налога с продаж, исчисленной за отчетный квартал подлежит взысканию или возврату налогоплательщику не позднее 15 дней следующего за отчетным кварталом месяца. 11.2.4 Индивидуальные предприниматели одновременно с налоговой декларацией по исчислению налога с продаж за каждый календарный квартал представляют в налоговый орган по месту их регистрации книгу учета доходов и расходов и квитанции банка или иной кредитной организации (платежные поручения) либо квитанции строгого учета об уплаченных суммах налога. Налоговые органы на основании записей в книге доходов и расходов и указанных квитанций делают отметки об уплате налога с продаж в лицевой карточке индивидуального предпринимателя. В последующем производится сверка с налоговыми органами поступивших сумм налога по месту реализации товаров (работ, услуг) по данным индивидуальных предпринимателей. 11.2.5 Налог с продаж индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Московской области и осуществляющими торговлю не по месту регистрации, то есть в других муниципальных образованиях Московской области, уплачивается на основании квитанции строгого учета по месту реализации товара сборщику налога. При приеме налога с продаж по квитанции строгого сборщик налога для дальнейшего контроля за поступлением указанного налога по месту регистрации производит запись в книге учета доходов и расходов у индивидуального предпринимателя о количестве и сумме проданного товара за день, сумме уплаченного налога. 11.3 Особенности уплаты налога с продаж отдельными категориями налогоплательщиков. 11.3.1 К уплате налога с продаж в порядке, установленном настоящим пунктом, привлекаются: иностранные юридические лица, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством постановке на учет в налоговых органах РФ, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет на территории Московской области; организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах других субъектов РФ и осуществляющие деятельность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Московской области. индивидуальные предприниматели, зарегистрированные за пределами муниципального образования Московской области, но осуществляющие на его территории предпринимательскую деятельность по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Указанные налогоплательщики до начала реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают сборщику налога авансовый платеж налога с продаж в размере 5 процентов от стоимости подлежащих реализации товаров (работ, услуг) с предоставлением сборщику налога расчета по установленной форме (приложение № 4 к настоящей инструкции). Сборщиками налога с продаж являются государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налога с продаж. Сборщики налога принимают от налогоплательщиков средства в уплату налога с продаж и производят возврат излишне уплаченной суммы налога по квитанциям, форма которых установлена в приложении №5 настоящей инструкции. По окончании деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), налогоплательщик составляет налоговый расчет, исходя из фактически реализованных товаров (работ, услуг), на основании которого сборщик налога производит дополнительное взимание либо возврат излишне уплаченной суммы налога. 11.3.2 Перечисленные в пункте 11.3.1 настоящей статьи налогоплательщики уплачивают налог по квитанции установленного образца (приложение № 5). Квитанции и их корешки являются бланками строгой отчетности и должны быть пронумерованы и проштампованы выдающей их организацией, уполномоченной для этого органом местной власти. Квитанции, выдаваемые лицам, непосредственно взимающим налог, подлежат регистрации в книге учета выдачи квитанций. Книга учета выдачи квитанций должна быть зарегистрирована в налоговых органах. Сборщик налога ежемесячно, не позднее 10 числа месяца следующего за отчетным, представляет в организацию, выдавшую квитанции, отчет об их использовании с приложением корешков. Корешки квитанций должны храниться в установленном порядке для проверки и контроля. Сборщик налога представляет в налоговую инспекцию ежемесячно, не позднее 10 числа следующего за отчетным, налоговые декларации (приложение № 6), выделяя в них сумму собранного налога отдельной строкой без указания стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и перечисляет налог 5, 10, 15, 20, 25 и 30-го числа каждого месяца.
12. Порядок учета поступлений налога с продаж. 12.1 Налоговые органы осуществляют учет поступлений налога с продаж в соответствующие бюджеты по каждому налогоплательщику по установленной форме. 12.2 Налогоплательщик начисляет и вносит в соответствующие бюджеты суммы налога с продаж, отражая начисленные и внесенные в бюджет суммы налога в бухгалтерском учете следующим образом:
12.3 В бухгалтерском учете комиссионера операции по начислению налога с продаж отражаются в следующем порядке. Сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога с продаж, отражается комиссионером по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Начисление налога с продаж отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, списывается с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж". Сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет, отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, налог с продаж должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Сумма налога с продаж, начисленная в этом случае комитентом, отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Налог с продаж" и дебету счета 50 "Касса". Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комитентом, списывается с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом". Сумма налога с продаж, перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
13. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов. 13.1 Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. 13.2 Ответственность за полноту и своевременность уплаты, представление отчетности за обособленные подразделения, филиалы, представительства несут юридические лица на основании Налогового Кодекса РФ. 13.3 Сборщики налога с продаж несут ответственность за несвоевременное перечисление налога в виде уплаты пеней за каждый день просрочки в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. 13.4 Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью уплаты налога с продаж осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством. Руководитель
Управления Министерства РФ (nalog.zip - текст
Интсрукции и Приложения 1-7 (60
кБт)) |
|||||||||||||||||||||||||||||